ダウンストリームとアップストリーム

連結会社間の取引によって生じた未実現利益は消去しますが、取引の形態によって、消去した未実現利益の負担方法は異なります。

ここでいう取引の形態には、親会社から子会社に資産を売却したケースと子会社から親会社に資産を売却したケースの2通りのパターンがあります。

親会社から子会社へ資産を売却する取引パターンをダウンストリーム（上から下）、子会社から親会社へ資産を売却する取引パターンをアップストリーム（下から上）と呼びます。

ダウンストリームとアップストリームの違いは、「どちらの利益が未実現なのか？」という点です。ダウンストリームの場合は親会社が付加した利益が未実現、アップストリームの場合は子会社が付加した利益が未実現となっています。

未実現損益の消去仕訳を行い、未実現利益を全額消去するのはどちらも同じですが、アップストリームの場合には消去した未実現利益のうち、親会社持分以外の部分を非支配株主持分に按分します（連基38項）。この非支配株主にも負担させる方式を全額消去・持分負担方式と呼びます。

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